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善意取得虚开专用发票的涉税处理_纪宏奎

来自:未知 作者:admin 发布时间:2017-09-06 10:00 点击次数:

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《最高人民法院关于适用其开具适用税率的增值税专用发票,以支付“手续费”的非法

(惩治虚开伪造非法出售增值手段要求第三方为其代开专用发票,但专用发票列明的销货

税专用发票犯罪决定)若干问方为第三方。

善题的解释》(国税发〔1996〕210根据《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税

号)规定,具有下列行为之一专用发票处理问题的通知》(国税发〔2000〕187 号)的规定,

的,属于虚开增值税专用发票:“善意”必须同时符合四个条件:一是购货方与销售方必须有

意(1)没有货物购销或者没有提真实的货物交易,开具发票的货物数量、金额及税额必须与

供或接受应税劳务而为他人、货物交易额相符。没有真实的货物交易,或人为加大票面金

取为自己、让他人为自己、介绍他额,均不属于“善意”范畴。二是销售方使用的必须是其所在

人开具增值税专用发票(;2)有省(自治区、直辖市和计划单列市)的专用发票。如企业在北

得货物购销或者提供或接受了应京购货,取得的专用发票却是湖北的,接受异地开出的虚开

税劳务但为他人、为自己、让他专用发票就明显违规,这种行为属于非善意。三是购货方必

虚人为自己、介绍他人开具数量须是票款相符,即货款是直接支付给发票上所注明的企业。

或者金额不实的增值税专用发四是没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以

开票(;3)进行了实际经营活动,非法手段获得的。纳税人如果接受的增值税专用发票同时

但让他人为自己代开增值税专符合上述四个条件的,就可以判定为“善意”取得虚开的增值

专用发票。对纳税人取得的虚开税专用发票。

纪增值税专用发票向税务机关申但是,随着增值税防伪税控系统的全面推行,自2003 年

用宏报抵扣税款或者申请出口退税1 月1 日起,所有增值税一般纳税人必须通过增值税防伪税

奎的,依照《税收征管法》及有关控系统开具专用发票,同时全国统一废止手写版专用发

发法规追缴税款,处以偷税、骗税票。自2003 年4 月1 日起,手写版专用发票一律不得作为增

数额五倍以下的罚款,构成犯值税的扣税凭证。自此,在发票发售环节,税务机关要将售

票罪还应当追究其刑事责任。但票信息录入纳税人税控IC 卡,并在开票环节实行自动比对,

在具体实务中,虽然购货方接第三方即使以非法手段获得其他纳税人购买的增值税专用

的受的增值税专用发票与所购货发票,也无法以第三方的名义开具。并且防伪税控系统报

物、金额等均为真实的,所接受税子系统和国家税务总局、省局两级稽核子系统,还会对发

涉的增值税专用发票为“善意”取票联和抵扣联的各项信息进行比对。“善意”取得的条件之

得,对“善意”取得的虚开增值一的“销售方使用的必须是其所在省的专用发票”也就寿终

税税专用发票如何进行税务处就寝。

理?二、善意取得专票行为是否应当处罚

处一“、善意”的界定《国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票

对近年来购货方取得虚开处理问题的通知》(国税发〔1997〕134 号)规定:“取得专用发

理增值税发票行为进行归纳,主票未申报抵扣税款或者未申请出口退税的,应当依照《发票

要集中于两种类型,一是开票管理办法》及有关规定,按所取得专用发票的份数,分别处以

方和受票方之间没有货物交1 万元以下的罚款;但知道或者应当知道取得的是虚开的专

易,纯粹的虚开虚抵行为;二是用发票,或者让他人为自己提供虚开的专用发票的,应当从

有货交易,但开票方和受票方重处罚。”该规定遵循了“一事不而罚”的原则,即对应当按偷

之间没有直接的货物交易。这税、骗取出口退税处理的,不再按发票管理规定处罚,但对未

种类型又分为两种形式:一种形式为销货方能够开具增值税形成偷税、骗税后果的区分不同情况处罚:对不知道即善意

专用发票,但由于真正的购货方可能不需要增值税专用发取得虚开增值税专用发票的,按所取得专用发票的份数,分

票,由中间人以票货分流的方式将发票以收取“手续费”的形别处以1 万元以下的罚款;对知道或者应当知道取得的虚开

式倒卖给了第三方单位;另一种形式为销货方可能是没有办的专用发票应当从重处罚。

理税务登记的个人或小规模纳税人,不能应购货方的要求为但现行《发票管理办法》对未按规定取得发票行为取消

 

 

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了处罚的规定,而对取得虚开发票行为(也即是让他人为自己开具与自己实际业务经营情况不相符的发票行为)规定了处罚的条款。《发票管理办法》第三十九条规定,对于知道或应当知道是伪造、变造、私自印制、非法取得或已经废除的发票而继续开具、受让、携带、存放、运输、邮寄的行为,将由税务机关处于1 万元以上5 万元以下的罚款;对于情节十分严重的,处于5 万元以上50 万元以下罚款;对于有违法所得的予以没收。而对于不知道取得的发票是私自印制、伪造、变造和非法取得的,则不予处罚。

 

  善意取得专票为不知道情形,并且《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》(国家税务总局公告2014 年第39 号)规定:增值税上对“三流一致”的

 

增值税专用发票已不再认定为虚开增值税专用发票。所以,对善意取得的增值税专用发票应当不予处罚。

三、善意取得虚开专票是否允许抵扣应区分情况

 

  根据《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》(国税发〔2000〕187 号)的规定,对于“善意”取得增值税专用发票的,对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处,但应按有关法规不予抵扣进项税款或者不予出口退税;购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税,应依法追缴。

 

  但对纳税人善意取得虚开的增值税专用发票,如能重新取得合法、有效的专用发票,准许其抵扣进项税款;如不能重新取得合法、有效的专用发票,不准其抵扣进项税款或追缴其已抵扣的进项税款。“重新取得合法、有效的专用发票”要

 

符合国税发〔2000〕187 号文件的规定,即购货方能够重新从销售方取得防伪税控系统开出的合法、有效专用发票的,或者取得手工开出的合法、有效专用发票且取得了销售方所在地税务机关已经或者正在依法对销售方虚开专用发票行为进行查处证明的,购货方所在地税务机关应依法准予抵扣进项税款或者出口退税。

 

  现行政策即《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》(国家税务总局公告2014 年第39

 

号)规定:纳税人通过虚增增值税进项税额偷逃税款,但对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的,不属于对外虚开增值税专用发票:其一,纳税人向受票方纳税人销售了货物,或者提供了增值税应税劳务、应税服务;其二,纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项,或者取得了索取销售款项的凭据;其三,纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容,与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符,且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。也就是说,取得的增值税专用发票如果货物流、资金流和发票流一

 

 

 

致,则购买方取得的增值税专用发票不属于虚开的增值税专用发票增值税,既然不属于对外虚开具增值税专用发票,受票方也就不属于取得虚开增值税专用发票。而且不再受是否为本省的专用发票的限制,并且已完全不再按接受虚开发票进行处理。

四、善意取得虚开专票已抵扣税款不加收滞纳金

 

  根据《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开增值税专用发票已抵扣税款加收滞纳金问题的批复》(国税函〔2007〕 1240 号)规定:纳税人善意取得虚开的增值税专用发票被依

法追缴已抵扣税款的,不属于税收征收管理法第三十二条

 

“纳税人未按照规定期限缴纳税款”的情形,不适用该条“税

 

务机关除责令限期缴纳外,从滞纳税款之日起,按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金”的规定。也就是说,对纳税人善意取得的增值税专用发票已经抵扣增值税,造成少缴的税款不加收滞纳金。

 

  五、善意取得虚开专票所支付的货款是否允许税前扣除有待商榷

 

  《国家税务总局关于印发〈进一步加强税收征管若干具体措施〉的通知》(国税发〔2009〕114 号)规定,未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。以及《国家税务总局关于认真做好2011 年打击发票违法犯罪活动工作的通知》(国税发〔2011〕25 号)规定:“对检查发现的虚假发票,一律不得用以税前扣除、抵扣税款、办理出口退—税(包括免、抵、退税)和财务报销、财务核算。”“对未按规定开具发票、开具假发票或虚开发票的、利用虚开发票等凭证虚增成本的、使用不符合税法规定的凭证列支成本费用的,要予以重点检查。”从以上几个规范性的文件可以看出,对于取得虚开发票的支出不

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  近日,武汉市江夏区地税局组织党员干部自发捐款,购买慰问品,走进区局所在辖区纸坊街今城社区,开展“邻里守望·温情到家”主题志愿服务活动。 (图/文:夏地办)

  

 

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税务机关应增强行政诉讼能力

 

 

邓宏

 

《行政诉讼法》的实施,开启了“民可以告官”的法律制果使本来理在被告一方的案件,被法院作缺席判决,税务机

度。现在,从全国来看,税务争议案不服行政复议而进入行关败诉,造成不良影响。

政诉讼程序的案件已日渐增多,作为行政被告的税务机关,为什么会出现诸如此类的现象呢?最重要的一个原因

为维护自己依法行使职权和税法的严肃性,应在依法行政的是有些税务人员法律观念淡薄,对诉讼法认识不足,混淆了

基础上,提高行政诉讼能力,争取在诉讼中处于不败之地。各种诉讼被告的法律地位,认为坐上被告席就是一个“丑

那么,如何增强行政诉讼能力,本文从司法实务角度从以下角”。其实这种认识是不够全面的。被告并非都是“丑角”。

五个方面提出建言,旨在将税务行政诉讼能力提升到更高的被告,有刑事、民事、行政被告之分。刑事被告是被司法机关

水平。指控犯罪、追究其刑事责任的人或者经自诉人告发由人民法

一、了解法律地位,增强法律意识院直接受理的自诉案件中被控告的人。他与公诉人、自诉人

法律意识,是人们关于法和法律现象的思想、观点、知识处于完全不平等的法律地位;但是民事被告与原告无论在公

和心理的综合。行政被告的法律意识,指的是行政机关和行诉前后,还是在公诉中始终处于平等的法律地位;而行政被

政机关人员对“民可以告官”诉讼法律制度的基本态度。税告与原告,在诉讼前是管理与被管理的不平等法律地位,在

务机关的被告法律意识怎样呢?自行政案件适用民事诉讼诉讼中是平等的法律关系。因此,税务机关充当行政被告并

法审理程序以来,经人民法院审理的税务争议案件中,不少非是不光彩的“丑角”,而是为解决税务争议,行使诉讼权力,

税务机关都具有较强的被告法律意识,但从整体上看还不尽履行诉讼义务而必须承担的角色。

如人意,有的税务机关工作人员甚至领导干部认为当被告不二、清理税收法规,提高执法质量

光彩,当了被告,不应诉、不出庭,采取一些消极作法。如某依据行政诉讼法规定,人民法院审理税务行政案件,以

市一区税务局领导听说自己要以法人代表出庭当被告,就给法律、行政法规和地方性法规为依据,并参照财政部、国家税

区政府和原告施加压力,结果原告被迫撤诉。又如某县税务务总局、省人民政府所制定的规范性文件。这样,就给税收

局接到法院应诉通知后,既不提供答辩状,又不出庭应诉,结执法提出了更高的要求,税务人员的行政行为所援引的规范

 

允许在企业所得税前扣除。对未取得发票或取得发票不符关说明并进行专项申报扣除。对于属于实际资产损失的情

合税法规定的支出,即使符合真实性、相关性、合理性原则要况,准予追补至该项损失发生年度扣除,规定的追补确认期

求,也不得在企业所得税前扣除,但这与《企业所得税法》的限通常不得超过5 年。属于法定资产损失,应在申报年度扣

立法精神存在冲突。除。由以上几个总局的文件不难看出,《企业所得税法》的立

《企业所得税法》第八条明确指出,企业生产经济过程中法精神是就纳税人的所得征税,只要发生的支出符合真实

与取得收入相关的合理支出,包括费用、成本、损失、税金以性、相关性、合理性原则,就允许在企业所得税前扣除。

及其他等合理支出,均准予在计算应纳税所得额时进行相应对于纳税人“善意”取得虚开增值税发票的实际发生是

的扣除。并且《企业所得税法实施条例》第九条明确指出,企确定无疑的,它的发生与企业取得生产经营收入直接相关,

业应纳税所得额进行计算时,必须严格遵循权责发生制的基其发生支出的计算和分配方法也完全符合一般经营常规,具

本原则,对于当期的费用和收入,无论款项是否已经收付,均有合理性,应确认为“善意取得虚开专票”的行为。令人欣慰

将其作为当期的费用和收入;对于不属于当期的费用和收的是现行政策即《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税

入,即便款项在当期已经收付,也不作为当期费用和收入。专用发票有关问题的公告》(国家税务总局公告2014 年第39

以及《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》(总局公告号)规定:增值税上对“三流一致”的增值税专用发票已不再

2011 年第25 号)第六条规定,企业以前年度发生的资产损失认定为虚开增值税专用发票,相应应当允许企业在所得税税

未能在当年税前扣除的,可以按照本办法的规定,向税务机前扣除。

 

 

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